上海注銷公司，黃浦區公司注銷時的企業所得稅怎么處理?

 需要提供完稅證明以及稅務機關出具的公司應納稅款已全部繳納的證明文件，沒有這些文件資料，市場管理機關不予注銷。當然還需要提供其他市場...

企業注銷時的所得稅處理

企業在辦理注銷時，稅務機關一般對其是否存在欠稅、發票是否繳銷等事項比較關注，往往忽視了對其注銷時的所得稅處理。而實質上，企業注銷時的所得稅處理，是所得稅管理中的一項重要內容，也是近年來所得稅征管中的一個薄弱環節。簡單來講，企業注銷時的所得處理，可以為“兩個納稅年度、三道所得稅”。

一、兩個納稅年度

第一個納稅年度，是指企業注銷當年的1月1日至企業實際生產經營終止之日止的期間。企業應當自實際經營終止之日起六十日內，對該納稅年度的企業所得稅進行匯算清繳，并向主管稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表。

第二個納稅年度，即清算期間，是指注銷企業實際生產經營終止之日至辦理完畢清算事務之日止的期間。企業應當自清算結束之日起15日內，對該納稅年度的企業所得稅進行匯算清繳，并向主管稅務機關報送企業清算所得稅納稅申報表。

二、三道所得稅

（一）第一道所得稅，是指注銷企業在第一個納稅年度的生產經營所得應繳納的企業所得稅。該年度的應納稅所得額等于企業收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。

（二）第二道所得稅，是指注銷企業在第二個納稅年度的清算所得應繳納的企業所得稅。該年度的應納稅所得額等于清算所得減除不征稅收入、免稅收入、其他免稅所得以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。清算所得等于注銷企業的全部資產可變現價值或交易價格，減除資產的計稅基礎、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等后的余額。

（三）第三道所得稅，是指注銷企業股東在企業清算時分得的剩余資產應繳納的所得稅。其中，股東為法人的繳納企業所得稅，股東為自然人的繳納個人所得稅。

注銷企業全部資產的可變現價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業債務后的余額，為可以向所有者分配的剩余資產。

注銷企業股東分得的剩余資產的金額，其中相當于被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，由于來源于企業經營年度的利潤，應確認為股息所得；其中，股東為法人的可作為免稅收入免繳企業所得稅，股東為自然人的應按“利息、股息、紅利”所得計算繳納個人所得稅。剩余資產減除股息所得后的余額，由于來源于股東的投入資金，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉讓所得或損失；如有所得，股東為法人的應并入其當年度應納稅所得額計算繳納企業所得稅，股東為自然人的應按“財產轉讓所得”計算繳納個人所得稅。

舉例：法人A與自然人B于2010年共同出資成立一公司，該公司注冊資金800萬元，其中A出資480萬元，占60%的股份；B出資320萬元，占40%的股份。2018年8月該公司被其他公司兼并，需進行注銷清算，相關情況如下：

盈余公積2000萬元，未分配利潤3000萬元；全部資產計稅基礎8700萬元，交易價格9000萬元；全部負債計稅基礎3100萬元，清償金額3000萬元；支付清算費用50萬元，支付職工工資、社會保險費和法定補償金1000萬元，繳納清算稅金及附加100萬元，償還其他債務2000萬元。2014年度經匯算清繳為虧損90萬元。請計算該公司清算應繳納的所得稅以及A、B應繳納的所得稅。

1、該公司清算所得應繳納的企業所得稅

資產處置損益=資產交易價格-資產計稅基礎=9000-8700=300（萬元）

負債清償損益=負債計稅基礎-清償金額=3100-3000=100（萬元）

清算所得=資產處置損益+負債清償損益-清算費用-清算稅金及附加=300+100-50-100=250（萬元）

應納稅所得額=清算所得-待彌補以前年度虧損=250-90=160（萬元）

應納所得稅額=160*25%=40（萬元）

2、股東A、B應繳納的所得稅

該公司清算后剩余財產=9000-50-1000-100-40-2000

=5810（萬元）

盈余公積和未分配利潤之和=2000+3000=5000（萬元）

（1）A分得的剩余財產=5810*60%=3486（萬元）

其中相當于盈余公積和未分配利潤的部分=5000*60%=3000（萬元），A確認股息所得3000萬元

A取得的投資轉讓收入=3486-3000=486（萬元）

A確認投資轉讓所得=486-480=6（萬元）

（2）B分得的剩余財產=5810*40%=2324（萬元）

其中相當于盈余公積和未分配利潤的部分=5000*40%=2000（萬元），B確認股息所得2000萬元；

B取得的投資轉讓收入=2324-2000=324（萬元）

B確認投資轉讓所得=324-320=4（萬元）

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